УСН и НДС: когда можно применять ставку 0% при ставке 5% или 7%

ФНС России разъяснила (https://www.nalog.gov.ru/rn28/news/activities_fts/16649403/) особенности(https://www.nalog.gov.ru/rn28/news/activities_fts/16649403/) применения нулевой ставки НДС налогоплательщиками УСН, выбравшими ставку 5% или 7%.

Когда применяется 0%
Ставка 0% доступна только по ограниченному перечню операций (п. 9 ст. 164 НК РФ):
— экспорт товаров, в том числе в страны ЕАЭС;
— международные перевозки;
— транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
— реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.

Полный перечень — в подпунктах 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ.

При экспорте в ЕАЭС ставка 0% применяется даже к товарам, освобождённым от НДС по ст. 149 НК РФ (п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 1 ст. 7 НК РФ).

Важный нюанс: вычета входного НДС нет
При ставке 5% или 7% плательщик УСН не вправе принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками, даже если товары (работы, услуги) использовались для производства экспортируемой продукции или операций по ставке 0%. Такой НДС списывается в расходы или включается в стоимость товаров.

Документальное подтверждение
Применение ставки 0% нужно подтвердить документами. Они подаются одновременно с декларацией по НДС за квартал, в котором собран полный пакет. При экспорте за пределы ЕАЭС необходимо представить электронные реестры сведений из таможенных деклараций и контрактов (ст. 165 НК РФ, приказ ФНС России от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@).

Если 180 дней истекли
Если в течение 180 дней с даты отгрузки документы не представлены, ставка 0% не применяется. НДС исчисляется по ставке 5% или 7% в том квартале, на который приходится день истечения срока (ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС). Когда документы будут собраны, НДС пересчитывается по ставке 0%, а уплаченный налог по ставке 5% или 7% можно принять к вычету.