ФИКТИВНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДОГОВОРОВ ЗАЙМА С ИП, ПРИКРЫВАЮЩИХ ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, ВЛЕЧЕТ ДОНАЧИСЛЕНИЕ НДФЛ

Индивидуальный предприниматель, являясь основным учредителем ряда ООО, заключал с ними договоры займа. По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу, что договоры займа были оформлены лишь для вида, с целью сокрытия для целей налогообложения полученного дохода, а выданные самому себе заемные денежные средства являлись, по сути, дивидендами. В результате инспекция доначислила предпринимателю НДФЛ, пени и штрафы. Не согласившись с решением налогового органа, ИП обратился в суд. Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования.

Однако арбитражный суд округа в ходе судебного разбирательства установил, что займы составляли основную часть поступлений (82%) на счета ИП и в шесть раз превышали сумму дохода от предпринимательской деятельности. У ИП не имелось экономической потребности в привлечении заемных средств при осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку сумма доходов от ее ведения более чем в 2 раза превышает сумму расходов. Кроме того, почти все заемные средства не использовались в предпринимательстве, а были направлены на его личные счета либо в счет погашения займа. Также действительное получение налогоплательщиком дохода в виде дивидендов подтверждается установленным фактом передачи денежных средств от обществ в распоряжение заявителя, наличием у взаимозависимых организаций источника для выплаты дивидендов учредителю, отсутствием обстоятельств, препятствующих распределению чистой прибыли между участниками обществ.

На основе представленных доказательств, окружной суд установил, что реальные действия ИП не были связаны с осуществлением им деятельности в качестве предпринимателя, а были направлены на создание схемы, позволяющей выводить денежные средства на его лицевые счета (преимущественно открытые за границей) с целью последующего владения ими в личных целях и без какого-либо намерения возврата в хозяйственный оборот руководимых организаций.

Верховный суд РФ согласился с окружным арбитражным судом, признав, что представленные налоговым органом доказательства позволяют расценить денежные средства, полученные от подконтрольных организаций и поступившие на расчетные счета предпринимателя, для целей налогообложения в качестве дивидендов.

Документ: Определение Верховного Суда Российской Федерации от 9 апреля 2019 г. № 307-ЭС19-5113