ФНС РАЗЪЯСНИЛА, КАКУЮ СТАВКУ НДС ПРИМЕНЯТЬ ПО СДЕЛКАМ, ПЕРЕХОДЯЩИМ НА 2019 ГОД

С  1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость увеличена с 18% до 20%.

Переходные положения по вопросам налогообложения операций в рамках сделок, которые заключены до 1 января 2019 года и продолжают осуществляться после этой даты, законом не установлены.

В письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@  разъяснено, что осуществить возмещение НДС по авансам, уплаченным в 2018 году, следует по ставке 18%, а по авансам, перечисленным начиная с 01.01.2019, — по ставке 20%.

В случае, если до даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с увеличением  ставки  НДС до 20 процентов, то ФНС России рекомендует руководствоваться следующим:

• если 2%-я доплата произведена в 2019 году (но до даты отгрузки товара) – эту сумму следует считать доплатой НДС в связи с изменением налоговой ставки (а не дополнительным авансом). В этом случае составляется корректировочный счет-фактура на сумму разницы между налогом по ставке 18/118 и суммой НДС с учетом доплаты;
• если же такая доплата была перечислена до 01.01.2019 – эта сумма расценивается как дополнительная оплата стоимости товара. Исходя из этого, с указанного перечисления следует начислить налог по ставке 18/118 и уплатить его в бюджет. Счет-фактура выставляется в связи с изменением стоимости товара.

Документ: письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@